I principi contabili statuiti nel presente documento sono trattati dallo IASC principalmente nellâ??International Accounting Standards n.8 (IAS 8), Net profit or loss for the period, fundamen-tal errors and changes in accounting policies, e nel principio contabile n. 10, Events after the balance sheet date.
Il presente documento differisce dai principi contabili internazionali negli aspetti principali di seguito esposti.
Cambiamento di principi contabili
Lo IAS 8 prevede due metodi per la contabilizzazione degli effetti di un cambiamento di principio contabile.
Il primo metodo, detto di riferimento (benchmark), prevede che gli effetti siano imputati a rettifica del saldo di apertura del patrimonio netto, che viene ad essere rideterminato come se il nuovo principio fosse sempre stato applicato in tutti i bilanci precedenti; tutti i dati comparativi del precedente bilancio influenzati dal cambiamento di principio contabile devono essere opportunamente modificati
Il secondo metodo, consentito (allowed), prevede che gli effetti siano fatti affluire al conto economico dellâ??esercizio in cui avviene il cambiamento di principio contabile.
Il presente documento, per le motivazioni esposte nel paragrafo A.III.b., non ritiene perse-guibile il metodo benchmark raccomandato dallo IAS 8.
Inoltre, nel presente documento lâ??applicazione prospettica di un cambiamento di principio contabile, oltre ad essere prevista nelle circostanze contemplate dallo IAS, è consentita an-che nel caso in cui il nuovo principio contabile preveda lâ??imputazione al conto economico di costi che precedentemente venivano capitalizzati.
Infine, nel caso unâ??impresa adotti il metodo allowed, lo IAS 8 impone sempre (salvo casi di effettiva impossibilità) di presentare un bilancio pro-forma che ricostruisca la situazione patrimoniale ed economica come se lâ??impresa avesse adottato il metodo benchmark. Il presente documento si limita ad incoraggiare la predisposizione di tale informativa pro-forma, che è obbligatoria per le sole imprese quotate in forza della comunicazione Consob n. 99059009 del 30.7.99.
Correzione di errori determinanti
Anche per questa fattispecie lo IAS 8 prevede le due metodologie contabili sopra descritte per la contabilizzazione degli effetti della correzione di un errore determinante: imputa-zione al patrimonio netto iniziale (benchmark) oppure imputazione al conto economico dellâ??esercizio di correzione (allowed treatment).
Il presente documento, invece, prevede che la contabilizzazione degli effetti di ogni errore contabile, inclusi quelli determinanti, sia effettuata solo mediante imputazione al conto economico dellâ??esercizio di correzione. Inoltre non è richiesto alcun bilancio pro-forma, a differenza di quanto previsto dallo IAS 8 (salvo casi di effettiva impossibilità).
Eventi ed operazioni straordinari
I principi contabili internazionali (IAS 8 ed altri Statements che di volta in volta trattano la contabilizzazione a conto economico di specifiche operazioni o valutazioni di bilancio) prevedono che solo fattispecie assai rare possano dar luogo ad effetti economici classifi-cabili come proventi o oneri straordinari (extraordinary items, in contrapposizione a profit and loss from ordinary activities).
Gli effetti di cambiamenti di principi contabili o di correzione di errori determinanti, che il presente documento richiede siano classificati come proventi o oneri straordinari, sarebbero inclusi nella determinazione del profit and loss from ordinary activities secondo gli IAS.
Il Documento interpretativo 1 â?? Classificazione nel conto economico dei costi e ricavi secondo corretti principi contabili â?? elenca nella sezione E varie categorie di costi e ricavi straordinari. Secondo i principi IAS, nessuno dei costi e ricavi lì elencati sarebbe da classificarsi fra gli extra-ordinary items (salvo le perdite derivanti da disastri naturali).