86. L’impresa deve presentare, come documento separato del proprio bilancio, un prospetto che evidenzi:
(a) l’utile o la perdita netta dell’esercizio;
(b) ciascuna voce di ricavo e costo, provento od onere che, come richiesto da altri Principi, è imputata direttamente a patrimonio netto, e il totale di queste voci; e
(c) l’effetto complessivo dei cambiamenti di principi contabili e la correzione di errori determinanti trattati secondo quanto richiesto dal trattamento contabile di riferimento dello IAS 8. Inoltre, l’impresa deve evidenziare, o in questo prospetto o nelle note:
(d) operazioni sul capitale con i soci e distribuzioni di capitale agli azionisti;
(e) il saldo degli utili o perdite accumulati all’inizio dell’esercizio e alla data di riferimento del bilancio, e i movimenti dell’esercizio; e
(f) una riconciliazione tra il valore contabile di ciascuna classe di azioni, della riserva sovrapprezzo azioni e di ciascuna riserva all’inizio e al termine dell’esercizio, evidenziando distintamente ogni movimento.
87. Le variazioni nel patrimonio netto dell’impresa tra due date di chiusura del bilancio riflettono l’incremento o il decremento delle sue attività nette nell’esercizio o della ricchezza prodotta, secondo gli specifici criteri di valutazione applicati e indicati nel bilancio. Salvo che per i movimenti derivanti da operazioni con gli azionisti, quali incrementi di capitale e dividendi, la variazione complessiva di patrimonio netto rappresenta l’importo complessivo degli utili e delle perdite generati dalle attività d’impresa nell’esercizio.
88. Lo IAS 8, Utile (perdita) d’esercizio, errori determinanti e cambiamenti di principi contabili, richiede che tutte le voci di ricavo e costo rilevate in un esercizio concorrano alla determinazione dell’utile o perdita netta dell’esercizio, a meno che un Principio contabile internazionale richieda o permetta diversamente. Altri Principi richiedono che proventi e oneri, quali surplus o deficit da rivalutazione e specifiche differenze in valuta estera, siano rilevati direttamente come variazioni di patrimonio netto accanto alle operazioni sul capitale e alle distribuzioni dei dividendi agli azionisti.
Dato che è importante prendere in considerazione tutti i proventi e gli oneri nel valutare i cambiamenti nella situazione patrimoniale-finanziaria dell’impresa tra due date del bilancio, il presente Principio richiede la redazione di una distinta sezione del bilancio, che evidenzi i proventi e gli oneri complessivi dell’impresa, inclusi quelli che sono direttamente rilevati in patrimonio netto.
89. Le disposizioni del paragrafo 86 possono essere soddisfatte in vari modi. L’approccio adottato in molte giurisdizioni segue la forma di un prospetto a colonne che riconcilia i saldi d’apertura e di chiusura di ciascun componente di patrimonio netto, incluse le voci da (a) a (f). Una alternativa è quella di presentare una sezione separata del bilancio che evidenzi solo le voci comprese tra (a) e (c). Secondo questo approccio, le voci da (d) a (f) devono essere incluse nelle note al bilancio. Entrambi gli approcci sono illustrati in una appendice al presente Principio. Qualsiasi sia l’approccio adottato, il paragrafo 86 richiede l’indicazione di un subtotale delle voci in (b) per consentire agli utilizzatori di conoscere i proventi e gli oneri complessivi derivanti dalle attività dell’impresa nel corso dell’esercizio.